Al fine di agevolare la lettura del decreto legge e per comprendere l’impatto del provvedimento con i relativi effetti viene riportata qui di seguito una tabella di sintesi concernente i singoli articoli.

L’art. 1 del decreto legge riconosce in favore delle persone fisiche il diritto alla percezione di un "bonus" variabile tra 200 e 1.000 euro. L’importo si pone in relazione alla numerosità della famiglia e al relativo reddito. Il beneficio spetta esclusivamente ai titolari di determinati redditi (lavoro dipendente, pensione, assimilati, diversi, etc) fino ad un massimo di 22.000 euro. Invece non spetta ai titolari di reddito d’impresa e di lavoro autonomo. Il numero dei figli ed anziani presenti nel nucleo familiare incide sulla determinazione della somma. Il tetto di reddito sale a 35.000 euro per le famiglie con portatori di handicap.

I contribuenti persone fisiche interessate dovranno presentare domanda entro il mese di gennaio 2009 autocertificando la presenza di tutti i requisiti di legge ed in caso di accoglimento il sostituto d’imposta erogherà il "bonus" nelle buste paga di febbraio del 2009.

L’intervento del legislatore ha dunque voluto prevenire sul nascere gli effetti di una possibile sentenza negativa della Corte Costituzionale chiamata a pronunciarsi in futuro sulla integrale indeducibilità prevista in passato dal legislatore.

L’art. 6 del decreto – legge prevede anche il possibile rimborso dell’Irpef e dell’Ires maturata con riferimento all’indeducibilità del tributo negli anni scorsi rispetto al periodo d’imposta in corso al 31 dicembre del 2008. I contribuenti che hanno già presentato la predetta istanza di rimborso hanno diritto alla restituzione fino ad un massimo del 10 per cento dell’Irap dell’anno di competenza.

Il diritto compete anche per i contribuenti che non hanno presentato la predetta istanza in passato. Infatti è possibile presentare ora la domanda esclusivamente in via telematica. In questo caso il rimborso spetta con riferimento ai soli tributi non caduti in prescrizione (48 mesi dal pagamento).

Il rimborso non è tassabile ai fini delle imposte dirette in quanto l’Irap non era deducibile; pertanto il contribuente non realizza alcuna sopravvenienza tassabile.

In buona sostanza viene esteso a tutte le operazioni, sia pure con alcune differenze, il meccanismo dell’esigibilità differita previsto per le cessioni di beni e per le prestazioni di servizi effettuate nei confronti dello Stato e degli altri Enti pubblici. Indipendentemente dal soggetto destinatario della prestazione l‘esigibilità dell’imposta è differita fino al momento del pagamento.

In base a tale meccanismo le fatture devono essere emesse e registrate nei termini ordinari, invece il tributo deve essere contabilizzato a debito solo nel momento in cui avviene l’incasso del corrispettivo. Analogamente le operazioni concorrono immediatamente alla formazione del volume d’affari di cui all’art. 20 del D.P.R. n. 633/1972, invece l’eventuale versamento dell’imposta avviene nel momento di incasso della prestazione. Il differimento riguarda, in modo simmetrico, anche le operazioni di acquisto. Pertanto il diritto alla detrazione dell’Iva assolta sugli acquisti può essere esercitato, per effetto del differimento, al momento del pagamento delle fatture.

Diversamente dall’esigibilità differita per le prestazioni effettuate nei confronti dello Stato o altri Enti pubblici, il tributo diviene comunque esigibile, indipendentemente dal pagamento del corrispettivo, decorso un anno dall’effettuazione dell’operazione. Tuttavia se l’acquirente o il committente viene assoggettato a fallimento prima del pagamento, o è assoggettato a procedure esecutive, l’esigibilità può essere sospesa anche oltre il termine di un anno.

Per poter fruire del "nuovo meccanismo" dell’Iva per cassa il contribuente deve indicare espressamente in fattura che si tratta di un’ "operazione con imposta ad esigibilità differita ai sensi dell’articolo 6, comma 5, secondo periodo, del D.P.R. n. 633/1972". Diversamente, cioè in caso di mancata indicazione, si applicano le regole ordinarie.

Per effetto del "taglio" la misura dell’acconto passa per il periodo d’imposta in corso al 31 dicembre del 2008 dal 100 per cento dell’imposta lorda al 97 per cento.

I commi da 1 a 15 disciplinano il riallineamento delle differenze tra valori civilistici e fiscali risultanti nel bilancio relativo all’esercizio in corso al 31 dicembre del 2007 in seguito all’adozione dei principi contabili internazionali (Ias).

Il disallineamento dei valori ha trovato la sua origine nelle regole fiscali previste dal D.Lgs n. 38/05. Tali differenze non dovrebbero più presentarsi, almeno in linea di principio, dopo che sarà stato approvato il decreto ministeriale in corso di emanazione avente ad oggetto l’adeguamento della disciplina del reddito d’impresa a quella prevista per la redazione del bilancio d’esercizio.

L’art. 15, commi da 16 a 23 prevede per le società di capitali e di persone, che non adottano i principi contabili internazionali, la rivalutazione volontaria dei valori contabili dei beni immobili iscritti nel bilancio al 31 dicembre del 2007.

La rivalutazione assolve innanzitutto alla funzione civilistica di evidenziare in bilancio il valore effettivo degli immobili. Tuttavia tale possibilità è stata espressamente esclusa per le aree fabbricabili e per gli immobili (terreni e fabbricati) alla cui produzione o scambio è diretta l’attività d’impresa.

L’adeguamento deve essere effettuato, se conveniente, nel bilancio relativo all’esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007. Pertanto i soggetti con esercizio coincidente con l’anno solare effettueranno la rivalutazione nel bilancio relativo all’esercizio 2008.

L’operazione deve essere effettuata applicando un criterio di valutazione omogeneo per tutti i beni appartenenti alla medesima categoria. Inoltre la rivalutazione deve essere annotata nel relativo inventario e nella nota integrativa. A tal fine devono essere distinti, in quanto si considerano rientranti in diverse categorie omogenee, gli immobili ammortizzabili rispetto a quelli non ammortizzabili.

I maggiori valori conseguenti alla rivalutazione devono essere imputati a capitale o iscritti in un’apposita riserva in sospensione d’imposta, che può essere affrancata con il pagamento di un’imposta sostitutiva del 10 per cento.

Oltre agli effetti contabili la rivalutazione può assume rilievo ai fini fiscali. Infatti viene consentita la deduzione di maggiori quote di ammortamento con decorrenza dal terzo esercizio successivo rispetto a quello di riferimento. Pertanto per i contribuenti con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare i benefici fiscali, consistenti nelle maggiori deduzioni degli ammortamenti, inizieranno a manifestarsi a partire dal 2011.

Il riconoscimento dei maggiori valori ai fini fiscali determina il pagamento di un’imposta sostitutiva ai fini Irpef, Ires, Irap ed eventuali addizionali del 10 per cento o del 7 per cento per gli immobili non ammortizzabili, cioè i fabbricati ad uso di civile abitazione.

Gli effetti fiscali della rivalutazione vengono meno se i predetti beni vengono ceduti prima dell’inizio del quarto esercizio successivo, quindi, per i soggetti con esercizio coincidente con l’anno solare, prima del 1° gennaio del 2012. In questo caso la plusvalenza o la minusvalenza deve essere calcolata senza tenere conto del maggior valore affrancato.

L’art. 16, comma 5 del decreto legge ha disposto la riduzione delle sanzioni applicabili in caso di ravvedimento operoso per i tardivi o omessi versamenti. La riduzione della sanzione del 30 per cento ad un ottavo del minimo passa ad un dodicesimo del minimo. Invece se la regolarizzazione delle violazioni viene eseguita entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all’anno in cui la violazione è stata commessa la sanzione si riduce da un quinto del minimo (misura precedente) ad un decimo del minimo.

Vengono previsti nuovamente gli incentivi fiscali (già applicabili in passato) per favorire il rientro dei "cervelli" dall’estero. In base al testo della disposizione i redditi di lavoro dipendente o autonomo relativi ai docenti e ricercatori che, nell’arco di cinque anni dall’entrata in vigore del decreto legge in rassegna rientrano in Italia dall’estero dopo aver svolto attività all’estero per almeno due anni:

1. sono imponibili solo per il 10 per cento ai fini delle imposte dirette;
2. non concorrono alla formazione del valore della produzione netta ai fini Irap.

Il beneficio fiscale è subordinato alla sussistenza di una serie di condizioni:

1. i predetti soggetti (che rientrano in Italia) non devono essere residenti all’estero occasionalmente;
2. l’attività di ricerca o di docenza all’estero deve essere documentata e deve essere stata svolta presso centri di ricerca pubblici o privati o università per almeno due anni continuativi;
3. alla data di entrata in vigore del presente decreto o in uno dei cinque anni solari successivi vengono a svolgere la loro attività in Italia;
4. conseguentemente divengono fiscalmente residenti nel territorio dello Stato.

La nuova disposizione prevede che l’invito al contraddittorio notificato dal Fisco al contribuente contenga le maggiori imposte e le sanzioni potenzialmente dovute dal contribuente in seguito alla motivazione contenuta nello stesso invito.

1. deve prestare adesione all’invito entro il quindicesimo giorno antecedente alla data fissata per il contraddittorio;
2. l’adesione deve essere comunicata con le modalità previste dal provvedimento delle Entrate emanato in attuazione del D.L. n. 112/2008;
3. entro lo stesso termine di cui al primo punto deve essere effettuato il pagamento delle somme dovute con le sanzioni ridotte ad un ottavo del minimo;
4. alla comunicazione di adesione deve essere allegata la quietanza del pagamento della prima o dell’unica rata.

1. alla comunicazione di adesione deve essere allegata la quietanza del pagamento della prima rata;
2. non è necessario il rilascio delle garanzie previste per l’accertamento con adesione ordinario;
3. sugli importi delle rate successive alla prima sono dovuti gli interessi in misura pari al saggio d’interesse legale calcolati dal

giorno successivo al versamento della prima rata.

Per le imprese di rilevanti dimensioni, con volume d’affari o ricavi non inferiori a 300 milioni di euro, viene prevista la possibilità di un controllo sostanziale delle dichiarazioni già entro l’anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione.

Il predetto limite sarà gradatamente diminuito fino a 100 milioni di euro entro il 31 dicembre del 2011. Le modalità di riduzione saranno stabilite con provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate.

I contribuenti che intendono fruire del credito d’imposta per l’attività di ricerca e delle detrazioni fiscali per gli oneri relativi alle riqualificazioni energetiche devono presentare una domanda di "prenotazione".

In particolare il decreto legge prevede la necessità di inviare telematicamente all’Agenzia delle entrate, per esigenze di monitoraggio, un apposito formulario o istanza.

l’assegnazione all’Agenzia delle entrate.

La disposizione prevede che se il beneficio fiscale già maturato, non viene confermato a seguito della presentazione telematica dell’istanza, si decade dal diritto di poterne fruire. L’operazione non dovrebbe però riguardare i "bonus" relativi al 2007. In ogni caso i contribuenti che si attiveranno tardivamente rischiano di vedersi spostati in avanti i benefici già maturati.

L’art. 30 subordina la non imponibilità delle quote associative dei contributi e dei corrispettivi di cui agli artt. 148 del Tuir e 4 del Decreto Iva, percepiti dagli enti di tipo associativo, a condizione che:

1. i predetti enti siano in possesso dei requisiti individuati dalla normativa fiscale;
2. vengano trasmessi all’Agenzia delle entrate per via telematica i dati e le notizie rilevanti ai fini fiscali mediante un apposito modello da approvare entro il 31 gennaio 2009 con provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate.

Il nuovo obbligo riguarderà anche gli enti associativi già costituiti alla data di entrata in vigore del presente decreto. Inoltre esso interesserà anche le società sportive senza scopo di lucro di cui all’art. 90 della legge n. 289/2002.

Il predetto provvedimento delle entrate, da emanarsi entro la fine del mese di gennaio del 2009, deve stabilire:

1. i tempi e le modalità di trasmissione del modello;
2. le modalità di comunicazione da parte dell’Agenzia delle entrate dell’esclusione dai benefici in mancanza dei presupposti previsti dalla specifica normativa.

Il decreto legge prevede una "stretta" della riscossione a carico dei contribuenti che non hanno completato il pagamento delle rate del condono di cui alla legge n. 289/2002. In particolare è consentita la procedura di espropriazione immobiliare già se il debito supera l’importo di 5.000 euro. Invece per gli altri soggetti il limite è più elevato ed ammonta a 8.000 euro. Inoltre, sempre con riferimento ai medesimi contribuenti, non trova applicazione la norma in base alla quale occorre preliminarmente iscrivere l’ipoteca se il debito non supera il 5 per cento del valore dell’immobile.

L’art. 32 prevede, se decorrono sessanta giorni dalla notifica della cartella senza che il contribuente paghi la rata di condono, che il concessionario possa accedere ai dati dei suoi conti presenti in Anagrafe tributaria.

Un’ulteriore modifica riguarda il cambiamento del sistema degli aggi agli agenti della riscossione. Il sistema di determinazione degli aggi viene radicalmente semplificato.